固定资产入账和在建工程转固时点问题如何确定

一、固定资产的确认时间

根据《政府会计准则第3号一固定资产》第五条规定：“通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。”

简单速记：不需安装的验收合格时确认，需安装的安装完工交付时确认，自建、改扩建工程完工交付使用时确认。

二、行政事业单位在建工程转固定资产的时点

《政府会计制度》明确：“已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。”

根据《关于加快做好行政事业单位长期已使用在建工程转固工作的通知》（财建〔2019〕1号）规定：“《基本建设财务规则》第四十二条规定，项目竣工验收合格后应当及时办理资产交付使用手续，即基建项目并非竣工财务决算批复后才能进行在建工程转固，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。《基本建设财务规则》第二十八条规定，竣工价款结算一般应当在项目竣工验收后2个月内完成，大型项目一般不得超过3个月。项目主管部门应当指导和督促项目建设单位，完成项目竣工验收、工程竣工价款结算、资产交付使用后，按规定及时办理在建工程转固手续。”

在建工程完工结转固定资产的时点有三个，即：达到预定可使用状态；交付使用时；办理竣工结算完成后。行政事业单位在建工程转固定资产的时点为“验收合格交付使用时”，而非等竣工财务决算批复或完全付款后才转固。

三、暂估入账的固定资产是否要计提折旧？

既然已经暂估入账了，自然要一视同仁计提。根据《政府会计准则第3号一固定资产》第十六条规定：“政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。”

四、哪些固定资产不计提折旧？

根据《政府会计准则第3号一固定资产》第十七条规定：“下列各项固定资产不计提折旧：(1)文物和陈列品；(2)动植物；(3)图书、档案；(4)单独计价入账的土地；（5）以名义金额计量的固定资产。”

为什么以上5类固定资产不提呢？我们一起来分析下：

文物和陈列品（包括古董、字画、雕塑）是保存时间越长越值钱，其他模型、标本复制品等陈列品长期陈列也不易损耗，不适合折旧；

动植物属于生物性资产，活的东西，至其消亡阶段还有一个持续支出问题，比如饲养、管护、培植等成本，它们的形态、价值随着生老病死自然规律有一个价值变动的过程，与其他固定资产相比有其特殊性，也不适合计提折旧；应该提醒的是，在企业会计准则中是明确生产性生物资产（如经济林、薪炭林、产畜和役畜等）是要求计提折旧的；

图书档案一般来说单价较低、分类复杂、数量巨大，折旧年限难以确定，因此不要求计提折旧；

单独计价入账的土地，只有一种情况才会有“单独计价入账的土地”，就是经批准在境外购买具有所有权的土地，作为“固定资产”核算，此时，单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应的明细核算。大概是考虑境外土地一般私有化，具有无限的使用期（我国的土地使用权期限是40年-70年），因此不计提折旧。

而境内购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。

以名义金额计量的固定资产，显然名义金额一块钱，折旧也没意义。