吐鲁番正源有限责任会计师事务所存在的问题及处理决定

吐鲁番正源有限责任会计师事务所： 

　　 根据财政部《关于组织地方财政部门开展2019年度会计评估监督检查工作的通知》（财监〔2019〕13号）和自治区财政厅《关于开展2019年度自治区会计师事务所重点检查的通知》（新财监〔2019〕13号）要求，自治区财政厅派出检查组，2019年8月19日至8月29日，对你所2018年以来出具的审计（验资）报告、保持设立条件、执业质量控制、内部管理和财务管理制度的制定及执行情况进行了检查，现将检查出的问题及处理决定通知你所，请你所在收到本《监管关注函》之日起30日内，将整改情况和完税凭证（复印件）报财政厅监督检查局，自治区财政厅将不定期对你所整改情况进行回访检查。 

　　一、审计报告存在的问题 

　　（一）审计工作底稿编制不完整 

　　1. 2018年2月10日，你所出具的“托克逊县地方国营牧场”审计报告（吐正源会审字〔2018〕第03号）,注册会计师未取得加盖被审计单位公章和相关人员签字的会计报表。 

　　2. 2018年度及2019年1-5月，你所出具的新疆托克逊县安达运输有限公司、托克逊县民用爆破器材有限责任公司、吐鲁番市葡萄城航空俱乐部等16份审计报告，注册会计师在执行审计业务时，未按照风险导向审计思路编制审计完成阶段工作底稿、风险评估工作底稿和其他项目工作底稿。 

　　3. 2019年3月15日，你所出具的“托克逊县安达运输有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕007号）和“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师在执行审计业务过程中，签订的业务约定书无双方签字，无事务所一方盖章，未签订日期。 

　　上述1-3项问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1311号—审计工作底稿》第五条“审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录”和《中国注册会计师审计准则第 1111 号—就审计业务约定条款达成一致意见》第九条“注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见”的规定。 

　　（二）未确定重要性和实际执行的重要性 

　　2018年度及2019年1-5月，你所出具的新疆托克逊县安达运输有限公司、托克逊县民用爆破器材有限责任公司、吐鲁番市葡萄城航空俱乐部等16份审计报告，注册会计师在执行审计业务时，未确定重要性和实际执行的重要性。 

　　以上问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》第十条“在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性”和第十一条“注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围”的规定。 

　　（三）审计程序执行不到位，审计证据获取不充分 

　　1.注册会计师对被审计单位的“货币资金”年末余额执行审计程序不到位，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　2018年12月23日，你所出具的“吐鲁番市人民医院”审计报告（吐正源会审字〔2019〕002号）,注册会计师对“货币资金”年末余额43,789,167.75元，其中：“银行存款”年末余额43,789,167.75元，未取得已开立银行账户清单，未实施函证审计程序，未说明未予函证的理由。 

　　上述问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 》第九条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为审计意见的基础”和《中国注册会计师审计准则第1312号—函 证 》第十二条“注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构的其他重要信息对财务与报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由”的规定。 

　　2.注册会计师对被审计单位的“债权”“债务”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2018年3月27日，你所出具的“吐鲁番市红柳河园艺场”审计报告（吐正源会审字[2018]第04号）,注册会计师对“应付账款”年末余额15,733,454.70元，未实施函证审计程序，未实施替代测试审计程序。 

　　（2）2019年3月19日，你所出具的“托克逊县安达运输有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕007号），注册会计师对“其他应收款”年末余额108,723.69元、“其他应付款”年末余额45,506.18元，未编制往来款项账龄分析表，未实施函证审计程序，未实施替代测试程序，未对大额凭证进行抽查。 

　　（3）2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“应收账款”年末余额13,657,340.22元、“应付账款”年末余额14,733,994.95元、“其他应付款”年末余额1,246,694.36元，未实施函证程序，未实施替代测试程序，未对大额凭证进行抽查。 

　　上述（1）至（3）问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1312号—函证 》第十三条“注册会计师应当对应收账款实施函证程序……如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由”和《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第九条“注册会计师的目标是，通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础”的规定。 

　　3.注册会计师对被审计单位的“存货”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2018年12月23日，你所出具的“吐鲁番市人民医院”审计报告（吐正源会审字〔2019〕002号）,注册会计师对“存货”年末余额5,465,392.39元，未实施存货监盘或抽盘审计程序，未实施存货出入库截止性测试和计价方法测试。 

　　（2）2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“存货”年末余额3,053,749.82元，未实施存货监盘或抽盘审计程序，未实施存货出入库截止性测试和计价方法测试，未与主营业务成本进行勾稽核对。 

　　4.注册会计师对被审计单位的“短期投资”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“短期投资”年末余额2,000,000元，未取得被审计单位股东会决议和被投资单位期末经审计或审阅的年度会计报表。 

　　5.注册会计师对被审计单位的“长期股权投资”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“长期股权投资”年末余额3,600,000元，未取得明细表，未取得被审计单位股东会决议、章程和被投资单位期末经审计或审阅的年度会计报表,未查验被投资单位公示信息。 

　　6.注册会计师对被审计单位的“固定资产”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2018年3月27日，你所出具的“吐鲁番市红柳河园艺场”审计报告（吐正源会审字[2018]第04号）,注册会计师对“固定资产”年末余额52,667,531.68元、“累计折旧”年末余额29,370,763.30元，取得的盘点表没有被审计单位和相关人员签字盖章，未取得不动产权证和车辆行驶证等相关产权证明，未检查本期增加的固定资产入账价值是否正确、手续是否齐备，未对本期计提的折旧进行测算。 

　　（2）2018年12月23日，你所出具的“吐鲁番市人民医院”审计报告（吐正源会审字〔2019〕002号）,注册会计师对“固定资产”年末余额139,854,527.85元、“累计折旧”年末余额65,906,162.01元，未实施监盘或抽盘审计程序，未取得不动产权证和车辆行驶证等相关产权资料。 

　　（3）2018年2月10日，你所出具的“托克逊县地方国营牧场”审计报告（吐正源会审字〔2018〕第03号）,注册会计师对“固定资产”年末余额6,635,410.34元、“累计折旧”年末余额2,084,071.92元，未实施监盘或抽盘审计程序，未取得车辆行驶证，未检查本期减少的固定资产是否正确、手续是否齐备，未对本期计提的折旧进行测算。 

　　（4）2019年3月19日，你所出具的“托克逊县安达运输有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕007号），注册会计师对“固定资产”年末余额1,728,064.80元，“累计折旧”年末余额903,830.57元，未实施抽盘或监盘审计程序，未取得车辆行驶证，未检查本期增加大额固定资产原始凭证，未测试本期计提的固定资产折旧是否正确。 

　　（5）2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“固定资产”年末余额12,173,487.58元、“累计折旧”年末余额3,104,040.34元，未实施抽盘或监盘审计程序，未取得车辆行驶证，未检查本期增加大额固定资产原始凭证，未测试本期计提的固定资产折旧是否正确。 

　　7.注册会计师对被审计单位的“在建工程”年末余额执行审计程序不到位，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2018年3月27日，你所出具的“吐鲁番市红柳河园艺场”审计报告（吐正源会审字[2018]第04号）,注册会计师对“在建工程”年末余额7,092,151.02元，未检查本期增加的在建工程原始凭证是否完整、计价是否正确，未取得与建设项目相关的合同或协议，未实施监盘审计程序，未关注在建项目进度。 

　　（2）2018年12月23日，你所出具的“吐鲁番市人民医院”审计报告（吐正源会审字〔2019〕002号）,注册会计师对“在建工程”年末余额163,638,264.86元，对应纳入固定资产核算的98套公租房、金额1,000,000元未予调整说明原因，对已达到预定可使用状态的门诊急诊医技楼等 162,579,987.14 元未转入固定资产核算进行披露或说明原因。 

　　8.注册会计师对被审计单位的“短期借款”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　2018年3月27日，你所出具的“吐鲁番市红柳河园艺场”审计报告（吐正源会审字[2018]第04号）,注册会计师对“短期借款”年末余额15,968,600元，未取得借款合同，未对本期计提的利息进行测算。 

　　9.注册会计师对被审计单位的“应交税费”年末余额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2019年3月19日，你所出具的“托克逊县安达运输有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕007号），注册会计师对“应交税费”年末余额15,841.51元，未取得企业所得税及增值税纳税申报资料，未对企业所得税及增值税等税费进行测算。 

　　（2）2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“应交税费”年末余额206,333.78元，未取得企业所得税及增值税纳税申报资料，未对企业所得税及增值税等税费进行测算。 

　　10.注册会计师对被审计单位的“收入”“成本”本年发生额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2018年2月10日，你所出具的“托克逊县地方国营牧场”审计报告（吐正源会审字〔2018〕第03号）,注册会计师对“营业收入”本期发生额1,522,496.38元，“营业成本”本期发生额3,121,173.10元，未实施实质性分析程序和截止性测试，未考虑审计报告中存货期末余额出具保留意见对营业成本产生的影响，未编制生产成本与主营业务成本倒轧表，未检查“营业收入”与“营业成本”之间的配比关系。 

　　（2）2018年3月27日，你所出具的“吐鲁番市红柳河园艺场”审计报告（吐正源会审字[2018]第04号）,注册会计师对“营业收入”本期发生额7,880,783.57元，“营业成本”本期发生额2,298,143.16元，未获取或编制明细表，未实施实质性分析程序和截止性测试，未对“营业收入”的确认条件是否符合企业会计准则的规定进行检查，未检查“主营业务收入”与“主营业务成本”之间的配比关系。 

　　（3）2018年12月23日，你所出具的“吐鲁番市人民医院”审计报告（吐正源会审字[2019]002号）, 注册会计师对“医疗收入”本期发生额121,431,494.08元，“医疗业务成本”本期发生额107,152,838.30元，未实施实质性分析程序和截止性测试，未对“营业收入”的确认条件是否符合《医院会计制度》的规定进行检查，未将成本中的折旧费、卫生费材料费和药品费等项目与各有关账户进行核对，未对本期计提的医疗风险基金362,089.63元进行检查。 

　　（4）2019年3月19日，你所出具的“托克逊县安达运输有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕007号），注册会计师对“营业收入”本期发生额2,079,355.90元，未编制审计工作底稿，未实施分析性复核和截止性测试程序，未抽查大额凭证。 

　　（5）2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“营业收入”本期发生额61,990,167.06元，“营业成本”本期发生额50,931,867.42元，未实施实质性分析程序和截止性测试，未对“营业收入”的确认条件是否符合企业会计准则的规定进行检查，未检查“营业收入”与“营业成本”之间的配比关系。 

　　11.注册会计师对被审计单位的“费用”本年发生额未实施必要的审计程序，获取的审计证据不充分，确认依据不足。 

　　（1）2018年12月23日，你所出具的“吐鲁番市人民医院”审计报告（吐正源会审字〔2019〕002号）, 注册会计师对“管理费用”本期发生额47,678,608.01元，未实施实质性分析程序，未将费用中的职工薪酬、折旧费等项目与各有关账户进行核对。 

　　（2）2018年3月27日，你所出具的“吐鲁番市红柳河园艺场”审计报告（吐正源会审字[2018]第04号），注册会计师对“管理费用”本期发生额6,633,962.14元，“财务费用”本期发生额721,056.57元，未实施实质性分析程序和截止性测试审计程序，未将费用中的职工薪酬、折旧费等项目与各有关账户进行核对。 

　　（3）2019年3月19日，你所出具的“托克逊县安达运输有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕007号），注册会计师对“管理费用”本期发生额1,994,905.07元，“财务费用”本期发生额-4,617.65元，未实施实质性分析程序和截止性测试程序，未将管理费用中的职工薪酬、折旧费等项目与各有关账户进行核对，未对大额凭证进行抽查。 

　　（4）2019年3月15日，你所出具的“托克逊县民用爆破器材有限责任公司”审计报告（正源会审字〔2019〕008号），注册会计师对“营业费用”本期发生额3,915,179.72元，“管理费用”本期发生额2,146,956.08元，“财务费用”本期发生额-27,388.51元，未实施实质性分析程序和截止性测试程序，未将管理费用中的职工薪酬、折旧费等项目与各有关账户进行核对，未对大额凭证进行抽查。 

　　上述3至11项问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第九条“注册会计师的目标是，通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础”的规定。 

　　（四）未取得管理层声明书 

　　2018年度及2019年1-5月，你所出具新疆托克逊县安达运输有限公司、托克逊县民用爆破器材有限责任公司、吐鲁番市葡萄城航空俱乐部等16份审计报告，注册会计师在执行审计业务时，未取得被审计单位管理层提供的声明书。 

　　上述问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》第八条“注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明”的规定。 

　　（五）审计报告正文编制不符合规定 

　　2018年度及2019年1-5月，你所出具新疆托克逊县安达运输有限公司、托克逊县民用爆破器材有限责任公司、吐鲁番市葡萄城航空俱乐部等16份审计报告，注册会计师对出具审计报告的格式和内容未按《中国注册会计师执业准则》有关规定编制。 

　　违反了《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第二十一条“审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）审计意见；（四）形成审计意见的基础；（五）管理层对财务报表的责任；（六）注册会计师对财务报表审计的责任；……在适用的情况下，……，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告”的规定。 

　　二、验资报告中存在的问题 

　　    2018年1月8日，你所出具“吐鲁番市综源商贸有限公司”验资报告（吐正源会验字〔2018〕第01号）和“吐鲁番市高昌区房地产行业协会”验资报告（吐正源会验字〔2018〕第02号）注册会计师在实施注册资本设立审验时，签订的业务约定书无签订日期，无法定代表人签字，未就争议解决事项达成一致；未取得租赁办公用房的产权证明，获取的验资事项声明书未签订声明日期。 

　　上述问题，违反了《中国注册会计师审计准则第1602号—验资 》第九条“如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书”、第十九条“注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明”和《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第九条“注册会计师的目标是，通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础”的规定。 

　　三、财务核算存在的问题 

　　你所2018年度存在将单位的现金收入14,000元按个人储蓄方式存入银行的问题。 

　　     上述问题，违反了《现金管理暂行条例》（国务院令第12号）第十一条“开户单位现金收支应当依照下列规定办理：（一）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行……”和第二十条“开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，责令其停止违法活动，并可根据情节轻重处以罚款：……（九）将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；（十）保留账外公款的”的规定。 

　　四、处理决定 

　　（一）对审计报告和验资报告存在的问题，责令你所按照《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》和《中国注册会计师执业准则》等相关法律法规的规定进行整改，进一步提高执业质量。 

　　（二）对财务核算存在问题，责令你所按照《现金管理暂行条例》对库存现金进行管理。 

　　我厅已将你所列为监管关注对象，监管关注期为一年（2019年6月至2020年5月）。在监管期间出具的审计报告，定于2020年5月31日前报财政厅监督检查局接受检查。